每经热评丨堵住资本市场税收漏洞 保障市场公平有序

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每经特约评论员 熊锦秋

日前，财政部、税务总局发布公告，宣布自2022年1月1日起，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业（合称独资合伙企业），一律适用查账征收方式计征个人所得税。笔者认为，这有利于堵住资本市场税收漏洞，维护资本市场税收公平。

查账征收是纳税人依据账簿记载，自行计算缴纳税款，事后经税务机关查账核实，如有不符，可多退少补。而核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全等原因，难以确定纳税人应纳税额，由税务机关采用合理方法核定纳税人应纳税款，包括定额征收和核定应纳税率征收两种方式。

此前，大股东通过设立个人独资企业、合伙企业，或可作为避税方式。比如，有些个人独资企业虽然名为企业，但却无法人资格，只需缴纳个人所得税，且个税可申请核定征收；而核定征收的税率又可能比较低，某些税收优惠地区甚至只有一两个百分点。另外，合伙企业同样也可以申请核定征收。

新规要求持有权益性投资的独资合伙企业按查账征收方式来计征个税，按相关规定，个人独资企业查账征收税率比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，适用5%~35%的五级超额累进税率。比如“一级”对应经营所得不超3万元的，税率为5%；“五级”对应经营所得超过50万元的部分，税率为35%。个人独资企业持有原始股在二级市场减持可获取数百上千万元的巨大利润，若实行查账征收，将倒逼其完善账册，且税率可能高达二三十个百分点。

笔者认为，对个人独资企业等一律采取查账征收，有利于调节资本市场收入分配结构，维护市场税收公平。能力越强，责任越大，一些实力投资者从资本市场获取巨大利益，本应倾力回馈市场，却想方设法利用税收漏洞为自己减轻税负，逃避社会责任与义务，实属不当。

不过，查账征收也是一把双刃剑。核定征收肯定要缴税，而查账征收，按相关规定，盈利了才需要缴税，而且在一定年限内，当年的盈利还可以弥补以前年度的亏损，有盈余了才缴税。在实际操作中，纳税人可能会随政策调整，通过改变企业性质的方式，选择最有利的税负。

但是，查账征收总体上仍是有利于堵住税收流失漏洞的。之前纳税人自行申报或者采取核定方式纳税，可操作空间较大，税收漏洞较多，而且部分纳税人抱有侥幸心理，故意少报、漏报，虽然这些行为一旦被税务部门查实，也会按照法律进行严厉处罚，和查账征收的力度是一样的，但后者要更严格更规范一些，可以很大程度堵住偷税漏税的漏洞。

举一反三，对于资本市场一些违反税收公平原则的制度漏洞，同样要尽快弥补。相关部门对网上流传的避税攻略、税收漏洞不应视而不见，应按照税收公平原则尽快予以应对，完善相关制度，以维护市场公平和社会公平。

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