避免税务稽查 税务人员需关心哪些会计指标

　　近日，国家税务总局出台《推进税务稽查随机抽查实施方案》，采取摇号方式确定稽查对象。那么,难道企业是否收到稽查通知书,完全是看税务局摇号摇的如何吗？税务人员勤练基本功还不如求神拜佛？铂略财务培训告诉各位税务人员，事实并非如此。

　　摇号也要看是从哪个名单里摇，税务局的“待摇号名单”很大一部分来自“税务稽查异常对象名录库”。这个库里汇总了长期纳税申报异常企业、税收高风险企业、纳税信用级别低的企业、多次被检举有税收违法行为的企业等多个类型的企业名单。为了避免进入这个名单，许多会计指标是税务人员必须关注的。铂略财务培训提示，这些指标过高或过低，有可能引起税务局的关注，提示企业可能存在税务风险，从而增加被稽查的概率。

　　存货周转率

　　存货周转率公式

　　存货周转率=主营业务成本÷平均存货

　　平均存货=[期初存货成本+期末存货成本]÷2

　　涉税风险分析

　　商业企业的存货是购进的库存商品。工业企业存货是原材料，在产品和产成品等。按照存货周转率的要求，企业的存货一年至少要周转5圈以上，即存货为销售成本的20%。但是每个企业的经营情况、人员素质、行业周期都不一样，不一定能达到周转率的标准，如果企业能清楚的解释原因，得到税务局认可也可。

　　在企业存货周转率考核中，低于3圈的为不达标，即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大。存货是花钱买来的，会占用企业资金流，如果存货占比过大，一方面占用企业大量的资金，另一方面则反映企业经营效率低下。所以企业经营的直接目标就是去存货，即减少存货换取资金流入。企业之所以出现超大库存的现象可能是货物已经销售，但不记销售、不转成本、不申报纳税而在库存中隐藏，使账面库存与实际库存不符，形成库存虚数。此时，税局会核查存货，采取的方法主要有账账核对、账单核对、账实核对。

　　铂略注：账账核对——核对库存商品账和库存保管账；账单核对——核对出库单和库存商品账及库存保管账；账实核对（可能面临较严重的惩罚）——实地点库，再与账簿比对。

　　应收账款周转率

　　应收账款周转率公式

　　应收账款周转率=主营业务收入÷应收账款平均余额

　　应收账款平均余额=[期初应收余额+期末应收余额]÷2

　　涉税风险分析

　　企业之所以存在应收账款，是因为企业存在着货物销售和回款期间不一致。应收账款的存在将导致企业资金流动性相对降低；应收账款周转率越高，说明其收回越快。反之，说明营运资金过多呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。

　　如果该指标数值过低，说明企业缺乏足够的现金流，一个没有经营性现金流的交易有理由怀疑其交易的真实性。评估会怀疑交易存在虚假或部分虚假，风险较大。

　　应付账款周转率

　　应付账款周转率公式

　　应付账款周转率=主营业务成本÷应付账款平均余额

　　应付账款平均余额=[期初应付余额+期末应付余额]÷2

　　涉税风险分析

　　企业之所以存在应付账款，是因为企业存在货物购进和付款期间不一致而引起的，反映企业免费占用资金的能力。如应付账款周转率较低，从税务评估角度分析，说明税前扣除的主营业务成本中很可能存在暂估入库而无票列支成本的情况。该指标过低，评估人员会重点关注企业暂估入库以及发票取得情况，即企业实际未取得货物发票，便领用暂估入库的存货，将其结转到成本，进而影响了当期损益，要求调增企业所得税。另外，该指标较低时，评估人员还会关注其业务的真实性，如果长期不付款，则可能存在虚开发票问题。大多数虚开发票的业务会将大笔金额记在应付账款，而且长期挂账，税务局会怀疑企业有虚开发票的问题。

　　如应付账款周转率较高，从纳税评估角度分析，说明企业资金充足，支付货款及时，发票取得及时，结合应收账款周转率分析，如果两个指标都较高，说明企业回款和付款比较一致，此时涉税风险较低。

　　税务局还会结合应收账款来分析应付账款的情况。举个例子，如果应付账款周转率较高，而应收账款周转率较低，说明企业回款不好的情况下还正常支付货款，纳税评估就会关注企业资金流入情况，会对其他应付款科目现金流入情况进行细致检查，核实是否存在账外经营情况。

　　预收账款周转率

　　预收账款周转率=主营业务收入÷预售账款平均余额

　　预收账款平均余额=[期初预收余额+期末预收余额]÷2

　　涉税风险分析

　　企业存在预收账款，说明企业经营的产品和服务属于买方市场，有着旺盛的市场需求，企业可以通过预收账款来补充流动性。铂略提醒,只要企业预收账款科目存在余额，必然是纳税评估的重点。即使预收账款科目没有余额，应收账款科目变化异常也会迎来税务局的评估和稽查，认为企业记账时把应收账款和预收账款合并了，将预收账款记在应收账款的贷方。如预收账款周转率较低，从纳税评估角度分析，说明企业收入和预收结转不同步，很可能存在货物已经发出但未结转收入的情况，此时评估就会结合库存商品科目来检查企业货物出库手续、保管账，甚至启动异地协查手段（税务机关到购货方处实地调查）来核实是否存在货物已经发出但未计收入少缴税款的行为。

　　所以，预收账款周转率主要反映的是企业货物已发出但是未按规定结转收入申报纳税的情况。铂略提醒各位财务人员：以预收账款方式销售货物的，如果款项已经收齐，仍未结转收入，通常会被认定为偷税行为，处以罚款。

　　以上是我们为税务人员整理的几项与税务风险管理密切相关的会计指标。铂略财务培训认为目前国家税务总局倡导减少入户，更倾向从各类信息筛选出异常企业再进行摇号稽查。作为企业税务管理者，也应转换税收风险管理的思路，要将单一重视税法的学习和理解，转化对公司涉税财务指标的分析和关注。