管理财务(管理财务岗位认知实践报告)

 

前沿求索几度秋，由技入道勇探求。今年是我国管理会计之父余绪缨教授的百年诞辰，他是我国管理会计的开拓者和奠基人，上世纪80年代，余教授在特殊的历史时期富有突破性地提出会计是一个信息系统，它主要是通过客观而科学的信息，为管理提供咨询服务等一系列管理会计的开篇理论并编撰了沿用至今的有关教材。此后，管理会计理论界、实务界围绕管理会计的本质、变迁、发展、应用、瓶颈等问题著书立说、交流探索。追溯历史，我们不难发现管理会计日趋完备的理论和方法体系是现代化企业全面提高生产经营经济效益的锐利武器（余绪缨，1983）。新世纪以来，管理会计则不得不面对如何应用于客观实践的问题（彭玉书，2003）。尤其是近年来，随着大智移云物区等新一代技术的广泛应用（谢志华，2021），经历了引入、变迁和中国化后的管理会计，在新时代背景下的本质是否发生变化、其存在是否具有必要性、理论研究和企业应用的瓶颈问题如何解决、未来发展将走向何方？这些都是值得探讨的问题！

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管理会计的萌芽、发展和本质

管理会计的萌芽最早可以追溯到19世纪早期（张璐，2014），两次工业革命的兴起和发展极大地推动了生产力，当组织更为复杂的大型企业和销售公司大范围出现后（郑帅，2019），对管理会计的需求进一步加强。上世纪初，美国很多企业开始出现一些具体的管理会计应用案例，比如，泰罗的科学管理来提高企业的生产效率与工作效率；为了配合科学管理标准成本、差异分析和预算控制等方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。当时开始有学者提出管理的会计这一词汇，并主张将管理的重心放在加强内部管理上，但当时没有受到会计界的普遍重视。到了20世纪40年代，特别是二次世界大战以后，为了应付激烈的市场竞争，企业广泛实行职能管理与行为科学管理，借以提高产品质量，降低产品成本，扩大企业利润。与此相适应，责任会计与成本一业务量一利润分析等专门方法也应运而生，并加入到原有的会计方法体系中来（张静，2022）。1952年,国际会计师联合会(IFAC)年会正式采用管理会计来统称企业内部会计体系，由此标志着管理会计的正式形成。与此相对应，区别开来的传统会计则被称为财务会计。

管理会计正式诞生前后，经历了不同的发展阶段。关于不同阶段的年份断代，国外学者对此持不同看法且并未达成国际公认的定论，但我们从比较具有代表性的卡普兰教授和西村明的观点来看，管理会计经历了起源和产生阶段、科学管理阶段、综合管理控制阶段、发展停滞阶段、理论发展新阶段。管理会计在国内的发展发轫于上世纪80年代，1979年机械工业部组织翻译出版我国第一部《管理会计》，厦门大学第一个将管理会计引入高校课堂（安艳荣，2010），并由此开启管理会计在我国发展的恢弘画卷。从1978年至1982年的引进及普及阶段、1993年至2006年的吸收消化阶段、2007年至2014年的改革创新阶段、2012年至今的大数据背景下的互联网+阶段（侯枫婷，2021），可以清晰地看到，中国管理会计的发展与中国经济体制改革密切相关，管理会计理论伴随着中国改革开放，一路同行，与时俱进，不断发展（胡玉明等，2008）。

除了管理会计的发展历程，其内涵与边界问题也是理论研究中的基本问题和实践中亟待解决的问题（张先治，2019）。关于会计的本质这一问题的讨论持续多年，有人认为会计是信息系统，也有人认为是它一种管理活动。无论哪种观点，都有其理论依据或时代背景。胡玉明（2021）认为管理会计的本质是一个提供相关信息的决策支持系统，其提供的信息包括货币性信息与非货币性信息。同时他指出从理论上看，管理会计具有明确的边界，但从实践上看，管理会计却没有明确的边界。许亚湖（2014）认为狭义的管理会计的本质是在一定经济条件和充分考虑企业利益相关者价值最大化的情况下，通过资金的有效运用，以实现企业价值增值的管理活动。贺颖奇（2020）则从管理会计的功能要素和会计要素两方面分析出管理会计的本质是提供信息和利用信息参与管理活动的决策支持过程。理论研究众说纷纭的同时，管理会计的应用方面也出现了不同的方法和流派，比如越来越多的中国企业为适应内外部环境的激烈变化，尝试将平衡记分卡、作业成本法、全面预算管理等西方先进的管理会计方法运用于企业内部管理中。（潘飞等，2008）

管理会计的理论研究和企业应用现状

管理会计自诞生之日起，似乎就是为了企业的管理需要而不断沿革的，首先就表现在为了企业应用而进行的理论研究的百花齐放百家争鸣。2014年，财政部发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》使得管理会计从原来的小众呼吁转向大众热议（胡玉明，2015）。此后，我国管理会计理论研究从集中于成本管理主体的状态开始，涵盖主体不断地丰富和完整，并在当前形成了对管理会计职能、管理会计信息与报告等一般问题以及对多种管理会计工具方法整合问题的研究热点（王满等，2019）。2016年6月，财政部下发关于《管理会计基本指引》的文件，这部文件明确确定了管理会计体系的地位，对管理会计的范围进一步作出了规定：以管理控制系统为理论基础，以财务会计信息为数据基础，从而更好地为企业管理层进行决策。从而使管理会计彻底从传统会计中分离出来，与财务会计并列（孔垂珉等，2019）。孔垂珉同时认为，管理会计的研究主体逐渐转向外部导向型管理会计，在改革开放40年内国内国际形势发生剧烈变化的大背景下，管理会计体系的构建与研究应更注重从组织的未来入手。我国管理会计的国际地位的提升一方面应基于管理会计工具方法的有效整合，并在此基础上更精准地提炼其理论概念框架；另一方面更应使其贴合动态变化的市场经济，在研究成果上应对企业更具有实践意义，最终打造具有中国特色的本土管理会计理论体系。

加里·柯金斯先生说过管理会计有120多种用途，所以，它其实能够帮助任何一个地方的任何一个部门。在企业应用方面，管理会计作为帮助决策者做出专门决策的一个会计分支，对企业的经济活动进行着控制与规划，而今管理会计的发展与应用已经成为一个热议话题，越来越被人们所重视（张璐，2014）。管理会计是否从理论走向实践?这是一个存在争议的问题，但中国从来不乏管理会计运用的典型案例（胡玉明，2008）。胡玉明经过研究发现，20世纪90年代之后，随着中国改革开放向纵深推进，不仅传统管理会计方法在中国企业的运用越来越广泛，而且新兴管理会计方法也得到不同程度的运用。在经济比较发达地区和经营管理水平较高的企业，管理会计运用的广度和深度都较为理想，其成效也较为显著。

当前，随着管理会计在企业中的推广应用，其所能够发挥的效用也可谓是越来越大（李紫涵，2014）。尤其是在国有企业的应用中，国有企业中较早运用管理会计工具方法参与企业管理的，已经为这些企业创造了更好的经济效益和社会效益（严永焕等，2019）。对于民营企业而言，管理会计对于增强竞争实力和应变能力，提升民营企业科学管理水平，真正实现企业财富最大化，确保民营企业健康、可持续发展至关重要（杨赟，2020）。正如余绪缨（1983）所论述的那样，建国以来，无论从理论或实践上看，我国会计领域都达到了较高的水平，管理会计这个领域同样是这样。同时，他还指出，我国的管理会计是以旧的改革前的经济管理体制为基础形成、发展起来的，同原来的经济管理体制有着不解之缘，这就决定了它具有较大的局限性，基本上是属于执行性的管理会计，有待于进一步向决策性管理会计的方向发展。

管理会计的应用瓶颈和突破建议

管理会计在企业推广应用和普及程度不断深入的同时也存在着一定障碍和瓶颈。目前，理论界急需解决管理会计的发展方向问题，如何解决固然见仁见智，但从根本上解决管理会计理论与实践严重背离的瓶颈问题，已基本达成共识。（廖荣碧，2009）企业在应用管理会计时，由于应用时间不长，应用思维以及模式等方面实际上还存在有诸多的缺陷与不足，这就导致应用的广度与深度始终难以达到预期目标（李紫涵，2021）。客观来说，我国从来就不缺乏管理会计实践的典型案例。然而，1978年之后的企业管理会计实践与之前的相对比，似乎缺乏了中国特色（胡玉明，2015）。

早在1999年的管理会计与应用研究会上，杨雄胜教授就毫不讳言的指出当时我国管理会计的研究现状：第一，探讨一些所谓的基本理论，给人以隔靴搔痒的感觉；第二，介绍一些所谓的前沿，使人感到可望而不可即；第三，罗列出一些具体问题，找一些原则性的建议；第四，沉迷于数量分析技术，在一些不切实际的假定下，构造一个貌若天仙，但不食人间烟火的模型。直接揭露了一段时间以来管理会计的理论研究和实践应用的严重脱节。对此，胡玉明教授（2004）也曾在论文中提到，与具有局限性的中国管理会计运用相比，管理会计理论研究更不容乐观。从某种意义上说，中国管理会计的 理论落后于实践。从表面上看，中国管理会计理论研究呈现出一派繁荣的景象，但其背后隐藏着繁荣中的窘困。如果以国际主流研究的标准为标杆的话，那么，中国管理会计研究或理论水平的差距还相当大。也就是说，尽管理论界对管理会计的研究已有几十年之久，但研究成果用于实际的却少之又少（鲍钧环，2007）。

在管理会计工具方面，它随着管理会计的起源与发展而形成，是管理会计本质的体现，也反映了管理会计职能作用的具体化，具有权变性的动态演进特征（冯巧根，2022）。不同管理会计工具在价值链不同环节上应用侧重发挥的管理会计功能不同，进而对企业不同方面创造价值产生影响（沙秀娟，2022）。不同层次管理会计工具之间的整合机制和应用，推动了管理者的决策优化和企业资源的优化配置，能够提升企业绩效，从而实现价值创造（姜洪涛等，2020）。同时我们也应该注意到，使用管理会计工具的目的在于改善企业管理、提高企业效益。如果是规模较小或初创期的公司，可能会导致管理会计工具的使用成本高于其收益，得不偿失。其次，管理会计工具功能的发挥，很大程度上依赖于公司管理人员的素质与管理环境，只有公司已具备了较好的管理会计基础，才能够充分发挥出上述管理会计工具对企业经营管理的提高作用。最后，在使用管理会计工具时，如果没有成熟的信息管理系统，将很难调用财务会计系统以外的各种数据，从而影响管理会计工具的作用发挥（敖小波等，2017）。

从上述管理会计的理论研究、实践应用以及工具发展等的脉络中可知尽管管理会计作为现代会计学科中的分支已经得到学术界的认可，但无论中西方，迄今都尚未形成主线清晰的管理会计理论和实践体系（廖荣碧，2009）。我国目前的管理会计理论体系也缺乏严谨的结构，没有一条主线，给人以拼凑之感，而且还与财务管理的界限模糊。因此，我们急需建构以实践为导向的管理会计理论方法体系；在实践应用方面，要充分利用管理会计工具激发利益相关者的能动作用，提高管理会计工具的应用效果（温素彬，2020）。解决管理会计数据采集难题，扫清管理会计应用的技术障碍。在大智移云物区等新一代技术的加持下，业财融合理念不断深入，管理会计的理论研究真正有了用武之地，这些都让管理会计获得更为全面、精准、高效的信息数据资源成为可能。

基于以上理论界和实务界针对管理会计所提出的真知灼见，从管理会计的溯源和发展来看，它虽然是一个舶来品，但自上世纪正式被引入国内并正式确定为一门学科或者会计门类也已有近半个世纪的漫长历程，其间，无论是理论研究还是实践应用，经历了引进普及、吸收消化、改革创新等阶段，在此过程中，无论是对于国有企业、大中型企业还是民营中小型企业，它都曾发挥过而且也将继续扮演其在企业经营管理活动中的重要角色并发挥积极作用。也许理论界、实务界对于管理会计发展的时间脉络、学说流派、技术工具等众说纷纭莫衷一是，但这并不能影响它天然的作为会计的一门学科或理论方法的存在价值。因此，我们与其讨论管理会计是否有效？是否还有存在的必要？不如在引进、吸收、改革的过程中取其精华去其糟粕，真正让管理会计为我所用，在经济社会活动中发挥它应有的积极的作用。尤其是在数字化技术蓬勃发展和产业变革深入开展的新时代背景下，广阔天地、大有可为。而一味高谈阔论，仅以理论研究的思路去评判一门实践科学的正确存续与否，或者忽略理论的引导作用，也将可能在实务应用中误入歧途多走弯路，这都是不明智也不可取的。

主要参考文献

<1>余绪缨，现代管理会计是一门有助于提高经济效益的学科，会计研究，1983

<2>余绪缨，管理会计学科建设的方向及其相关理论的新认识，财会通讯，2007

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<3>胡玉明，中国管理会计理论与实践:1978年至2008年，会计研究，2008

<4>孔垂珉等，中国管理会计研究回顾与述评:1978年至2018年，会计研究，2019

<5>温素彬等，管理会计工具应用对营运资金管理效率的影响研究，会计研究，2020

<6>王满等，改革开放40年中国管理会计理论研究的回顾与展望，会计研究，2019

<7>冯巧根，改革开放40年的中国管理会计，会计研究，2018

<8>胡玉明，管理会计的本质与边界，财会月刊，2021

<9>杨赟，管理会计在民营企业中应用存在的问题及对策，中国乡镇企业会计，2020

<10>李紫涵，管理会计在企业应用中的问题及对策，经济论坛，2021

<11>严永焕等，国有企业管理会计应用文献综述，财会通讯，2019

<12>谢志华等，新技术条件下的业财融合，财务与会计，2021

<13>侯枫婷，管理会计国内外发展评述，财务审计，2021

<14>张先治，论管理会计的内涵与边界，会计研究，2019

<15>许亚湖，管理会计的边界与本质问题研究，财会月刊，2014

<16>冯巧根，管理会计工具演进及其发展规律，财会通讯，2022

<17>沙秀娟等，管理会计工具、管理会计功能与价值创造研究——基于企业价值链的视角，管理会计，2022

<18>敖小波等，管理会计工具的创新与整合研究——基于新兴际华集团的案例，经济管理，2017

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